漫谈美国总统特朗普“减税”

2017年12月22日，美国总统特朗普签署了《减税与就业法案》，该法案于2018年1月1日起生效。根据该法案，从2018年起，实施减税1.4万亿美元。这是自1986年里根总统税改后第一次也是最重大的一次税改。本次税改涉及了《联邦税收法典》的三大板块：企业所得税、个人所得税与国际税收改革。其主要内容是：联邦企业所得税税率从35%降至21%；在个人所得税方面税率仍维持7档，但部分税率有所下降；在国际税收改革方面，使用属地征收体系，就是对于居民（包括自然人和企业）的境外所得采用属地原则，将抵免法改为免税法（中国是抵免法），即在境外利润所在地无论缴了多少税，回到境内均无需再缴税。

税改的主要目的：

1．通过低税率减少美国跨国企业在美国以外投资（留住本土企业）。

2．吸引其他跨国企业到美国投资（吸引外资）。

3．刺激国内经济，达到增加就业和促进GDP增长的目的。

这次税改最大的喙头，也是这次税改的核心内容就是企业所得税税率从35%降低到21%，同时将境外所得改为属地原则。这是引起国际社会广泛关注的内容。

在美国，企业所得税只针对股份有限公司征税。而美国企业的构成中，股份有限公司只占美国企业的8%左右，大量的企业形式是独资企业、合伙企业和无限责任公司等穿透实体，这些企业不涉及到企业所得税的缴纳，减税的效果对企业的惠及面不大。

在美国政府收入构成中，最大头的两块是个人所得税和社会保险。以2016年为例，美国联邦政府收入3.268万亿美元，个人所得税占47.3%，社保收入占34.1%，而企业所得税仅占9.2%。美国各级政府的收入中同样如此，个人所得税占40%左右，财产税及减税占20%左右，社保收入占20%左右，企业所得税仅占8%左右。从数据分析看，这次大幅度减税，主要是减企业所得税，这个税种在收入构成中占的比例非常少。特朗普做了一笔非常划算而“慷慨”的买卖：如果通过“税改”能成功的把企业吸引回来，扩大就业，增加劳动者的收入，那目的就达到了；吸引不回来，对美国政府也没多大的损失。

理论上讲，从2018年起减税1.4万亿美元。特朗普减税的核心内容是企业所得税，个人所得税减的并不多；特朗普不仅仅是将企业所得税税率从35%减到了21%，而且将境外的所得改为属地原则，以前是抵免制改为免税制。如：一个美国企业在其它国家取得的利润1000万美元，在这个国家按15%的税率缴纳了企业所得税150万美元，将利润汇回美国，按以前的政策还要补缴200万美元的企业所得税；现在改为了免税法，汇回的的利润不再缴税了。税改前，美国在海外的跨国公司面对美国的高税率，为了避税不敢将巨额利润带回国内，所以跨国公司大量的现金存放在海外，单单一个苹果公司就有上千亿的现金存放在海外。而现在，受税改政策影响，加之美联储也宣布加息，在加息和减税等利好政策的影响下，这些公司已计划将海外资金转回美国。近期苹果公司表示，将2500亿美元的海外现金转回国内，计划5年内在美国投入300亿美元资本，创造2万个工作岗位；波音公司、富国银行等企业在税改方案通过后，宣布向员工发放奖金。由此可见，税改法案对资金和产业的回流有很大的促进作用，对提高美国的就业率、提高员工的收入都是有很大的好处。试想一下，在高税率下企业大量资金存放海外，本来就收不到税；税率降低后，名义上国家减少了收入，但是引导大量资金回流，就业岗位多了，员工收入增加了，个人所得税必然会增加，而个人所得税在美国国家收入中所占的比例远远超过了企业所得税，所以理论上减税1.4万亿未必能减这么多，在国家收入中企业所得税的减收，完全可以用新增的个人所得税来弥补大部份甚至是全部缺口。商人出身的特朗普不愧是一位高明的“精算师”。

放眼全球，特朗普的“减税”动作搅动了世界经济，挑起了国际税务战，其它国家被迫“跟风”。作为全球的第一大经济实体，美国的减税法案不可避免地产生一些外溢效应。早在美国税改法案提出时，多个国家进行了“口诛笔伐”，认为美国没有大国担当，独自挑起了国际税务战，是笼络民众、讨好企业的行为，是对国际社会不负责任的行为。面对国际社会的反对声，“独行侠”特朗普丝毫未受影响，一直致力于让美国国会通过《减税与就业法案》。在此状态下，各国不得不面对资本争夺态势，被迫“跟风”。日、德、英、法和印度等国早已行动起来，研究制定本国的减税方案。日本政府作为全球企业所得税税率最高的国家，开始讨论积极加薪和将投资的企业所得税税率降至25%左右；德国2017年1月宣布对税制进行彻底的改革，通过减税政策每年为企业和经济发展减负150亿欧元；英国一系列的减税政策已于2017年4月生效，企业所得税和资本利得税都在降低；法国2017年7宣布在全国范围内推行统一的商品和服务税。

在我国，完善税制、税收改革一直受到国务院的高度重视。2016年5月1日起，全面推行“营改增”当年减税5000亿元以上；2017年“营改增”政策落实减税达9186亿元，全年减税降负规模超1万亿以上。2017年国务院召开的34次常务会会议中，有24次涉及到税收，其中有15次涉及减税降负，足见对税收工作的高度重视。

全球性减税态势已经形成，2018年我国减税降费力度会进一步加大，更多的减税降费政策会落地，我们的企业不能有“等、靠、要”的思想，对国家出台的“多予少取”政策，要主动学习、研究和应用到生产经营中，充分享受到减税降负的改革红利。

（作者系民建遵义市委九支部会员，遵义市红花岗区地税局公职律师、税务师）